企业所得税计算方法
发布于 2021-08-01 13:47:39
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1.所得税=应纳税所得额 * 税率（25%或20%）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
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2.企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。
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（一）企业所得税的纳税人
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企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：
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1．在银行开设结算账户；
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2．独立建立账簿，编制财务会计报表；
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3．独立计算盈亏。
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（二）企业所得税的征税对象
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是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。
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（三）企业所得税的计税依据是应纳税所得额。
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应纳税所得额＝年收入总额-准予扣除的项目
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（四）企业所得税的应纳税额
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1．收入总额。
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（1）生产、经营收入：
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（2）财产转让收入：
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（3）利息收入：
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（4）租赁收入；
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（5）特许权使用费收入：
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（6）股息收入：
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（7）其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。
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2、纳入收入总额的其他几项收入。
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（1）企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。
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（2）企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。
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（3）对机构（企事业单位）从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。
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（4）外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。
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（5）纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。
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（6）企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；企业对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，也应作为收入处理。
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（7）企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照当时的市场价格计算或估定。
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（8）企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法规定缴纳企业所得税
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3．准予扣除的项目。
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（1）成本。
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（2）费用。经营费用、管理费用和财务费用。
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（3）税金。
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（4）损失。
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在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：（1）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。（2）纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。
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此外，税法允许下列项目按照规定的范围和标准扣除：
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（1）利息支出。纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额部分，准予扣除。
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（2）计税工资。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。
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（3）纳税人的职工工会经费、职工福利费、教育费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。
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（4）捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
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（5）业务招待费。
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（6）保险基金。
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（7）保险费用。纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。
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（8）租赁费。以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。
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（9）准备金。纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。
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（10）购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。
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（11）转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。
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（12）当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除。
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（13）汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。
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（14）纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关核定后，准予扣除。
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4．不得扣除的项目。
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（1）资本性支出。即纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。
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（2）无形资产转让、开发支出。
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（3）违法经营的罚款和被没收财物的损失。
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（4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。
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（5）自然灾害或者意外事故，损失有赔偿的部分。
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（6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。
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（7）各种赞助支出。是指各种非广告性质的赞助支出。
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（8）贷款担保。纳税人为其他独立纳税人提供的，与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。
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（9）与取得收入无关的其他各项支出。
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5．应纳税额的计算。
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应纳税额＝应纳税所得额×税率
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6．税额扣除和亏损弥补。
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（1）纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照我国税法计算的应纳税额。
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（2）纳税人从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。
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（3）亏损弥补。纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
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（五）企业所得税的税率
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企业所得税的税率为比例税率，一般纳税人的税率为33％。对年所得额在3万元（含3万元）以下的企业，按18％的比例税率征收，对年所得额在3万元以上，10万元（含10万元）以下的企业，按27％的比例税率征收。对国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，经有关部门认定为高新技术企业纳税人的，减按15％的税率征收所得税。
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（六）企业所得税的纳税期限和地点
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1．纳税义务发生时间。纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。
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2．纳税期限。按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。
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3．纳税地点。纳税人以独立核算的企业为单位就地纳税。
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（七）企业所得税的优惠政策
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1．民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省政府批准，可以给予定期减税或者免税。
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2．现行的企业所得税减免税优惠政策主要有以下几个方面：
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（1）国务院批准的高新技术产业开发区内设立的高新技术企业，减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。
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（3）企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税。
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（4）在国家确定的革命老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税3年。
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（5）企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。
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（6）企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。
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（7）新办的劳动就业服务企业，当年安置待业人员达到规定比例的，可在3年内教征或者免征所得税。
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（8）高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免征所得税。
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（9）民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税。
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（10）乡镇企业可按应缴税款减征10％，用于补助社会性开支的费用，不再执行税前提取的10%办法。
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